Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7 (495) 980-97-90 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 449-45-96 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 700-99-56 (бесплатно)

Страховые взносы: разъяснения финансовых ведомств

Виды страхования

Выплаты по коллективному договору

Глава 34 НК РФ, по сути,
не изменила характер споров в отношении страховых взносов: формулировка объекта
налогообложения «перекочевала» из ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в ст. 421 НК РФ.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения
по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам,
предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических
лиц, за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п.
1 ст. 419 НК РФ (ст. 420 НК РФ). Исключением из данного правила являются
выплаты, поименованные в ст. 422 НК РФ.

Наиболее «уязвимыми» с точки
зрения наличия объекта налогообложения являются выплаты, осуществляемые
работодателями по коллективному договору (материальная помощь, единовременная
выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная
социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов и т.п.).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Позиция контролирующих
органов до 1 января 2017 г. однозначна: страховые взносы следует начислять на
все приведенные выплаты и вознаграждения (письма Минтруда России от 20.01.2014
№ 17-3/В-13, ПФР от 29.07.2014 №
НП-30-26/9660 и ФСС России от 29.07.2014 № 17-03-10/08-2786П, ФСС России от
14.03.

По мнению судей, наличие
трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты работникам
представляют собой оплату их труда и, соответственно, должны облагаться
страховыми взносами.

Согласно правовой
позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12,
не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального
характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими,
не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества,
условий выполнения самой работы, которые не являются оплатой труда работников
(вознаграждением за труд).

— носят социальный
характер;

— основаны на
коллективном договоре;

— не являются
стимулирующими;

Страховые взносы: разъяснения финансовых ведомств

— не зависят от
квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения
самой работы;

— не предусмотрены
трудовыми договорами.

— работник выполняет
трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.) и подчиняется правилам
внутреннего трудового распорядка;

— работодатель платит за
выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Проанализируем спорные
выплаты с учетом разъяснений контролирующих органов и сложившейся судебной
практики.

Компенсационные выплаты страховыми взносами не облагаются

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Разъяснения Минздравсоцразвития относительно порядка исчисления страховых взносов с компенсационных выплат приведены в Письме от 27.02.2010 N 406-19.

Как разъясняют специалисты ведомства, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути в силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

В своих рассуждениях чиновники опираются на нормы Федерального закона N 212-ФЗ и трудового законодательства.

Страховые взносы: разъяснения финансовых ведомств

Так, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.

Статьей 164 ТК РФ установлено, что компенсации — это денежные выплаты, определенные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

  • расходы на проезд;
  • расходы на наем жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
  • иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также определяться трудовым договором.

Единовременное пособие работникам, уходящим на пенсию

Единовременное пособие в
связи с выходом работника на пенсию по старости или инвалидности не является
объектом обложения страховыми взносами (письма Минтруда России от 11.03.2016 № 17-3/В-98,
от 15.03.2015 № 17-4/В-108).

— получивший
вознаграждение в связи с выходом на пенсию работник не должен продолжать
работать;

— компенсация при
увольнении не облагаются взносами в пределах трехкратного размера среднего
месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера и приравненных
местностей).

С суммы превышения
страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Напомним, что ранее
позиция контролирующих органов была более категоричной — выплата работникам
каких-либо единовременных пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению
сторон, в частности, в связи с выходом на пенсию, трудовым законодательством РФ
не предусмотрена, а поэтому облагается страховыми взносами в полном объеме
(письма ПФР от 29.07.2014 № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П,
Минтруда России от 04.12.2013 № 17-3/2038).

Сложившаяся судебная
практика свидетельствует об обратном.

В другом споре судьи
отметили, что названные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых
обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят
обязательного характера и не зависят от результатов труда работников компании,
следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и
не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановление АC
Уральского округа от 06.07.2017 № А47-9703/2016).

Помимо ежемесячных
компенсационных выплат в размере 50 руб., выплачиваемых работникам, находящимся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения трех лет согласно Указу Президента
РФ от 30.05.94 № 1110, работодатель может оплачивать пособие сверх
установленного размера. По мнению Минфина России, дополнительное пособие по уходу
за ребенком до достижения трех лет не содержится в перечне необлагаемых выплат,
а поэтому на такие выплаты необходимо начислять страховые взносы (письмо от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Вместе с тем при
рассмотрении подобных споров суды встают на сторону компаний, отмечая, что
такие выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых
обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют
нерегулярный характер, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов
его работы (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.06.2017 №
А27-25467/2016).

В силу ст. 262 ТК РФ
одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его
письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых
выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц
либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного
выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который
устанавливается федеральными законами.

Таким образом, ст. 262
ТК РФ установление оплаты работнику дополнительного выходного дня в размере
среднего заработка указывает на размер выплаты, а не на сохранение среднего
заработка. Из данной нормы следует, что выплата среднего заработка за
дополнительные выходные дни обусловлена социальным статусом работника —
родителя (опекуна) ребенка-инвалида.

Государственное пособие
— безвозмездная денежная выплата, выплачиваемая за счет государства.
Гарантированная государством оплата дополнительных выходных дней одному из
родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, которая производится
за счет средств ФСС России, является по своей сути социальной выплатой.

— выплаты произведены в пользу
работника, в рамках трудовых отношений;

— выплаты не приведены в
перечне исключаемых из объекта обложения страховыми взносами (ст. 422 НК РФ).

Отметим, что позиция
финансового ведомства не нова. Ранее аналогичный подход был изложен в письмах
Минздравсоцразвития России и ФСС России от 15.03.2011 № 784-19, ФСС России от
17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

Несмотря на то что ВС РФ
признал доначисление страховых взносов на сумму среднего заработка,
выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за
детьми-инвалидами, незаконными, фонды доначисляют страховые взносы на сумму
предоставленных выходных дней (Определение ВС РФ от 03.08.2015 № 306-КГ15-8277).

Суды также отмечают, что
оплата дополнительных выходных дней, предоставленных работникам для ухода за
детьми-инвалидами, не относится к вознаграждению за труд, а является средством
обеспечения социальной защиты соответствующих категорий граждан. Предоставление
дополнительных выходных дней и их оплата напрямую связаны с жизненными
обстоятельствами работника, а не его трудовой функцией.

Поэтому данные выплаты
не являются объектом обложения страховыми взносами (постановления АС Уральского
округа от 17.07.2017 № А60-54487/2016, Западно-Сибирского округа от 21.07.2017
№ А27-17102/2016, от 13.07.2017 № А27-20794/2016, от 11.07.2017 №
А27-23380/2016, от 01.06.2017 № А27-18601/2016, Центрального округа от
24.05.2017 № А14-8843/2016).

Момент включения исчисленных сумм страховых взносов в расходы

Разъяснения по данному вопросу Минздравсоцразвития представило в Письме от 05.03.2010 N 473-19. По мнению специалистов ведомства, возникновение объекта обложения страховыми взносами в случае дарения подарков сотрудникам зависит от того, оформлен договор дарения или нет.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt; объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст.

5 Федерального закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Еще по теме  ДТП без страховки ОСАГО куда обращаться в Ростове-на-Дону в 2020 году страховая выплата документы возмещение ущерба последствия ответственность куда обращаться процедура ГИБДД

В силу ч. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

При этом специалисты ведомства обращают внимание на такой нюанс.

На основании ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Следовательно, стоимость приобретенных для работников подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

Аналогичная позиция ведомства по данному вопросу представлена и в Письме от 27.02.2010 N 406-19.

Пунктом 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом специальная форма ведения такого учета Федеральным законом N 212-ФЗ не установлена.

В Письме от 11.02.2010 N 286-19 чиновники Минздравсоцразвития разъясняют, что в целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета совместным Письмом ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П рекомендована для использования форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Данная форма доведена до сведения страхователей территориальными органами фондов.

Поскольку указанная форма носит рекомендательный характер и не обязательна к применению, плательщик вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме.

Действующая до 01.01.2010 гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ предполагала, что выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то есть суммы, являющиеся объектом обложения ЕСН, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Федеральный закон N 212-ФЗ аналогичного положения не содержит. Следовательно, встает вопрос о правомерности учета в расходах сумм страховых взносов, исчисленных с выплат в пользу физических лиц, которые не отнесены в расходы в целях налога на прибыль, но при этом являются объектом обложения страховыми взносами. Можно ли будет признать данные суммы страховых взносов экономически обоснованными и учесть их при расчете налога на прибыль организаций?

Данной проблеме посвящено не одно разъяснение главного финансового ведомства. Позиция чиновников такова: ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Логика Минфина следующая.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо учитывать положения ст. 252 НК РФ, а именно то, что согласно п. 1 ст.

252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Такая позиция представлена в Письмах Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/220, от 24.03.2010 N 03-03-06/1/171, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/163, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43, от 11.02.2010 N 03-03-05/25.

Еще один вопрос, который волнует организации, — включение исчисленных сумм страховых взносов в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Например, днем начисления заработной платы является последний день отработанного месяца. Выплата заработной платы, а также перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС производятся в первый рабочий день, следующий за отработанным месяцем.

Финансисты, отвечая на данный вопрос, отмечают, что расходы на выплату вышеуказанных взносов относятся к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140).

В Письме от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214 финансисты дают более развернутый ответ. На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Материальная помощь

К материальной помощи
относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой
функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей,
обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением
определенного события. Материальная помощь характеризуется разовым характером и
социальной направленностью (Определение ВАС РФ от 26.08.2010 № ВАС-9762/10).

Таблица 1. Примеры необлагаемой материальной помощи

Ситуация

Норма НК РФ

Материальная помощь в
сумме, не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период

Пункт 11 ст. 422

Единовременная
материальная помощь работнику для возмещения материального ущерба или вреда
здоровью, причиненного чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием, а
также пострадавшим от террористических актов на территории РФ

Абзац 1 п. 3 ст. 422

Единовременная
материальная помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи

Абзац 2 п. 3 ст. 422

Материальная помощь
работнику в связи с рождением или усыновлением (удочерении) ребенка при
условии, что такая материальная помощь оказывается в течение первого года
после рождения (усыновления), установления опеки и размер ее составляет не
более 50 000 руб. на каждого ребенка

Абзац 3 п. 3 ст. 422

При рассмотрении вопроса
наличия объекта налогообложения судьи анализируют природу выплаты материальной
помощи. Если такая выплата не является вознаграждением в рамках трудовых
отношений, то есть не является оплатой
труда (вознаграждением за труд) работника, в отношении нее не начисляются
страховые взносы.

Например, матпомощь на
лечение не является стимулирующей выплатой, поскольку не зависит от
квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения
работы, а поэтому не признается судом оплатой труда. Данные выплаты
предусмотрены локальными нормативными актами заявителя, носят социальный
характер.

Правовая природа выплат
в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты,
связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи
данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом,
ни в страховом законодательстве, не установлены в каком-либо нормативно-правовом
акте и не являются объектом обложения страховыми взносами (постановление АС
Поволжского округа от 13.10.2017 № А06-1006/2017).

Как правило, право на
выплату матпомощи к юбилею, многодетным семьям, на лечение, в связи с тяжелым
материальным положением, при бракосочетании, при увольнении на пенсию, к праздникам,
премирование за участие в конкурсах профессионального мастерства, прочие
поощрения предусмотрены Положением о социальном обеспечении работников
компании, Положением о премировании и коллективными договорами.

Такие выплаты являются
выплатами социального характера, не имеют стимулирующего характера, не зависят
от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий
выполнения этим сотрудником самой работы, не являются оплатой труда (вознаграждением
за труд), не предусмотрены трудовыми договорами.

Доплата к больничным
листам (матпомощь) также не является объектом обложения страховыми взносами
(постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017 № А73-2058/2017).

Как отмечено в постановлении
Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2017 № А56-10665/2017,
то обстоятельство, что матпомощь, выплаченная работникам превысила 4000 руб.,
не изменяет социальной направленности произведенной выплаты.

Еще по теме  Статьи раздела Поручительство

Страховые взносы не относятся к расходам на оплату труда

При определении группы расходов, к которой следует относить страховые взносы, нужно учитывать следующее: ст. 255 НК РФ определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, заложенной в ст. 255 НК РФ.

Кроме того, учитывать страховые взносы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ не позволяет то, что данная норма установлена для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами. При этом уплата страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона N 212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами.

Таким образом, с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Именно такая позиция приведена в ряде разъяснений главного финансового ведомства (см., например, Письма от 02.04.2010 N 03-03-06/1/220, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/209, от 24.03.2010 N 03-03-06/1/171, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/163, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43, от 11.02.2010 N 03-03-05/25).

Кроме того, по мнению финансистов, данную позицию подтверждает и то, что до 1 января 2010 г. единый социальный налог, который заменили страховые взносы, учитывался в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Подарки работникам

Если работодатель
передал работникам подарки в рамках договоров дарения, начислять на стоимость подарков
страховые взносы не нужно. Такие разъяснения приведены Минфином России в письме
от 20.01.2017 № 03-15-06/2437. Позиция финансового ведомства аналогична
позиции, выраженной в письме Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473.

Объектом обложения
страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по тем
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности и иных вещных прав на имущество, не включаются в базу для
начисления взносов.

Таким образом, если
стоимость дара превышает 3000 руб., объекта обложения страховыми взносами не
возникает при наличии договора дарения в письменной форме. Но на практике
передачей подарков работодатели пытаются завуалировать часть зарплаты.

Так, в одном из
рассматриваемых судебных дел работодатель поощрял работников ценными подарками
согласно Положению о поощрении. Основными критериями поощрения являлись
оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его
компетенцию, в подготовке документов, выполнении поручений руководителя,
своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей.

В
такой ситуации выплаты в виде ценных подарков подлежат обложению страховыми
взносами, поскольку произведены в рамках трудовых договоров и трудовых
отношений, являются элементами оплаты труда и не поименованы в перечне выплат,
которые не подлежат обложению страховыми взносами (постановление ФАС
Северо-Западного округа от 15.05.

Поскольку страховые
взносы начисляются только на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических
лиц в рамках трудовых договоров и соглашений гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, при дарении
подарков сотрудницам в связи с праздником у компании не возникает объект
обложения страховыми взносами (постановление АС Уральского округа от 16.06.2017
№ А76-21244/2016).

Обеспечение питанием работников

Нередко работодатель
организует бесплатное питание для своих сотрудников.

Например, в одном из
спорных дел сотрудникам, работающим в загородных оздоровительных лагерях, за
счет собственных и бюджетных средств было организовано бесплатное питание. В рассматриваемом
случае обеспечение работников загородного лагеря бесплатным питанием носит
социальный характер, не является стимулирующим, не зависит от квалификации
работников и от результата труда, сложности, качества, количества, условий
выполнения самой работы, не является оплатой труда работников (вознаграждением
за труд).

Суд пришел к выводам о том,
что обеспечение работников загородного лагеря бесплатным питанием не относится
по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных
обязанностей, ни к материальной выгоде. Поэтому не подлежит включению в базу
для начисления страховых взносов (постановление АС Уральского округа от
05.07.2017 № А47-7520/2016).

Судебной коллегией по экономическим
спорам ВС РФ также был проанализирован вопрос о том, облагается ли страховыми
взносами стоимость предоставленного питания работникам, занятым на полевых
работах. Суть спора состояла в следующем: 50% стоимости обедов предоставлялось
работникам бесплатно, а 50% стоимости путем удержания из заработной платы
работников.

Оплата стоимости лечения и медикаментов

Компенсация работникам
стоимости путевок не поименована в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и,
следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном
порядке (п. 2 письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Исключение составляют
случаи, когда оплата стоимости путевки производится непосредственно члену семьи
работника, который не состоит в трудовых отношениях с работодателем.

Руководствуясь позицией
Президиума ВАС РФ (постановление от 14.05.2013 № 17744/12), арбитражные суды
приходили к следующим выводам: компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное
лечение производилась работодателем не в связи с наличием трудового договора.
Такие выплаты не являются выплатами в рамках трудовых отношений, а поэтому не
включаются в базу для начисления страховых взносов (решение АС Пермского края
от 11.07.

2017 № А50-11166/2017, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от
03.06.2014 № А19-14036/2013, Уральского округа от 05.06.2014 № Ф09-1655/14, от
25.04.2014 № Ф09-2274/14, Центрального округа от 03.04.2014 №А14-2025/2013). Во
всех рассматриваемых делах размер компенсации стоимости санаторно-курортных и туристических
путевок был предусмотрен в коллективном договоре и не зависел от условий работы
работников (трудового стажа, производственных показателей и пр.).

Произведенные
на основании ЛНА выплаты социального характера работникам (в том числе
приобретение санаторно-курортных путевок) не являются стимулирующими, не
зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий
выполнения самой работы и не относятся к оплате труда. Соответственно, по мнению
судьей, такие суммы не облагаются страховыми взносами.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

В иной ситуации, когда
оплата путевок конкретных должностных лиц предусмотрена трудовым договором,
обусловлена занимаемой должностью и, следовательно, относится к вознаграждению
за труд, судьи признают правомерным решение фонда о начислении страховых
взносов (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.09.2014 №
А82-412/2014).

Оплата стоимости лечения
и медикаментов для работников, как правило, является выплатой социального
характера и не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками
трудовых обязанностей. Основанием подобных выплат является коллективный
договор. Тем не менее необложение страховыми взносами указанных выплат приводит
к судебным спорам.

В таких спорах суды на
стороне страхователей.

Например, оплата
протезирования зубов работников имеет своей целью их оздоровление и непосредственно
не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является
стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер,
производится вне зависимости от стажа работника и результатов его работы,
следовательно, не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам
(постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.04.2014 № А27-12602/2013).

Так же как и в случае
выплаты материальной помощи, суды исходят из того, что такие выплаты не
являются оплатой труда работника, то есть не носят систематический характер, не
зависят от трудового вклада работника, сложности, количества и качества
выполняемой работы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 №
А56-29412/2013).

Компенсация стоимости платных
медицинских услуг не является вознаграждением в рамках трудовых отношений,
поскольку в силу их характера не является оплатой труда (вознаграждением за
труд) работника, как это определено ст. 129 ТК РФ, в связи с чем не подлежит
обложению страховыми взносами (постановление Второго арбитражного
апелляционного суда от 05.09.2014 № А82-412/2014).

Компенсация за разъездной характер работы

— расходы по проезду;

— расходы по найму
жилого помещения;

— дополнительные
расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные,
полевое довольствие);

— иные расходы,
произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Как показывает судебная практика, контролирующие органы доначисляют страховые
взносы на компенсационные выплаты работникам за разъездной характер работы.

И не так давно Минфин
России в части страховых взносов с компенсации за разъездной характер работы
высказался в пользу плательщиков страховых взносов (письмо от 04.08.2017 № 03-15-06/50073).

— работа по занимаемой
должности работника носит разъездной характер;

— порядок и размер
возмещения указанных расходов прописан в коллективном договоре, соглашении,
локальном нормативном акте компании или трудовом договоре с работником.

При этом суточные,
выданные работнику компании, чья работа носит разъездной характер, в связи со
служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере,
установленном локальным актом компании. А в случае отсутствия подтверждающих
расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не
могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению
страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Выплаты членам совета директоров

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Совет директоров
(наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия
представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые
контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции,
возложенные на них законом и уставом акционерного общества (п. 4 ст. 65.3 ГК РФ).

В частности, в силу
Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее —
Закон № 208-ФЗ) совет директоров может заниматься общим руководством
деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции
общего собрания акционеров (п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

По решению общего
собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества
в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и
(или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов
совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Размеры таких
вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания
акционеров (п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Еще по теме  Калькулятор подсчета страхового стажа

КС РФ в Определении от
06.06.2016 № 1170-О разъяснил, что вознаграждения, производимые, в частности,
членам Совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них
обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту
обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате
данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего
органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках
гражданско-правовых договоров.

Аналогичные доводы
приведены и в письме Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Напомним, что ранее
позиция контролирующих органов была иной: поскольку вознаграждение членам
совета директоров производится на основании решения общего собрания акционеров
общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми
договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, такое
вознаграждение не облагается страховыми взносами (письма ФCC России от
14.04.

И если плательщики не
начисляли страховые взносы с названных вознаграждений, выполняя письменные
разъяснения, данные им и неопределенному кругу лиц уполномоченным органом
государственной власти (Минздравсоцразвития России, Минтруд России) в пределах
их компетенции, это обстоятельство исключает возможность начисления пеней и привлечения
плательщика к ответственности (постановление АС Северо-Западного округа от 25.09.2017
№ А56-1053/2017).

Компенсация при увольнении

Установленный главой 27
ТК РФ перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при
расторжении трудового договора, не включает такие выплаты как выходное пособие
в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом
на пенсию. Часть 4 ст. 178 ТК РФ позволяет работодателю трудовым договором или
коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий, а также
устанавливать повышенные размеры выходных пособий.

Суммы выплаты выходного
пособия при увольнении в части, не превышающей в целом трехкратный размер
среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного
заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, не подлежат обложению страховыми
взносами (письма Минфина России от 21.03.

2017 № 03-15-06/16239, от 12.01.2017 №
03-15-06/620). Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный
размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним
местностям) среднего месячного заработка, облагаются страховыми взносами в общеустановленном
порядке.

Суды считают, что
выплаты выходного пособия при увольнении сверх нормы также не являются объектом
обложения страховыми взносами.

Таким образом,
выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон
выходное пособие, предусмотренное коллективным договором и дополнительными
соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью таких
договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении,
является компенсационной выплатой при увольнении, установленной
законодательством РФ (постановления Поволжского округа от 26.01.

Выплаты, установленные в
коллективном договоре, следует рассматривать как выплаты, установленные
законодательством РФ. Указанная позиция суда согласуется с правовой позицией,
изложенной в Определении ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189, согласно которой
выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон
выходное пособие, предусмотренное коллективным договором и дополнительными
соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью
трудовых договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при
увольнении, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной
законодательством РФ, а потому подлежит освобождению от обложения страховыми
взносами.

Фондом не приведено ни
одного доказательства того, что выплаченные компанией выходные пособия
работникам при расторжении трудовых договоров связаны с оплатой труда, являются
стимулирующими выплатами, зависят от квалификации работников, сложности,
качества, количества, условий выполнения самой работы, или являются оплатой
труда работников (постановление АС Северо-Западного округа от 13.02.2017 №
А26-5584/2016).

Следует отметить, что не
так давно финансисты изменили свою позицию в отношении взносов за досрочное
расторжение трудового договора. Такая выплата по своей природе не
приравнивается к выходному пособию, следовательно, она освобождена от
начисления страховых взносов в любом размере (письмо Минфина России от
31.07.

Командировочные расходы

Как показывает практика,
львиную долю споров составляет возмещение командировочных расходов работников.

1) суточные в размере
700 руб. (для командировок внутри РФ) и в размере 2500 руб. (для зарубежных
командировок);

https://www.youtube.com/watch?v=https:QFPwT_j0i1Y

— на проезд до места назначения
и обратно;

— сборы за услуги
аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт
или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— на провоз багажа;

— расходы на оплату
услуг связи;

— взносы за выдачу
(получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

— взносы за выдачу
(получение) виз;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

— расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Расходы VIP-зала

Поскольку расходы на
оплату VIP-зала относятся к дополнительным, а не обязательным платежам, то, по мнению
контролирующих органов, на такие командировочные расходы необходимо начислять
страховые взносы.

Однако в том случае если
в локальном нормативном акте организации прописана возможность оплаты
VIP-залов, то такую компенсацию можно отнести к командировочным расходам,
которые освобождены от уплаты страховых взносов (постановления ФАС Поволжского
округа от 27.01.2014 № А65-10641/2013, Северо-Западного округа от 29.11.2013 №
А05-960/2013).

Так, в одном из судебных
дел, оплата сотрудникам, направляемым в командировку, услуг VIP-зала в аэропорту
была предусмотрена локальным нормативным актом — положением о служебных
командировках работников. И суд пришел к выводу о том, что расходы по обслуживанию
в VIP-залах аэропортов подлежат отнесению к командировочным расходам в силу
локального нормативного акта компании и не подлежат обложению страховыми
взносами (постановление ФАС Уральского округа от 28.08.2014 № А60-51597/2013).

В другом деле компания в
обоснование своей позиции пояснила, что затраты на услуги VIP-зала осуществлены
в интересах компании, а не конкретного работника и в силу занимаемого им
руководящего положения являются экономически оправданными и обоснованными.

Таким образом, суд
поддержал доводы компании об отсутствии оснований для начисления страховых
взносов на расходы по компенсации услуг VIP-залов, поскольку данные расходы
предусмотрены локальным нормативным актом компании и не зависят от количества и
качества исполнения трудовых обязанностей, и поэтому не могут быть признаны
выплатой, производимой в пользу физического лица в рамках трудовых отношений
(постановление АС Волго-Вятского округа от 25.05.2017 №А28-740/2016).

Согласно п. 2 ст. 422 НК
РФ не облагаются страховыми взносами фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы по найму жилья в командировке.

На практике
командированный работник может не представить в бухгалтерию документы,
подтверждающие оплату жилья (например, в случае их утери). По мнению
контролирующих органов, страховые взносы начисляются на всю сумму возмещаемых
расходов по найму жилья. Исключением являются работники организаций,
финансируемых из федерального бюджета, для которых установлены нормы расходов
при отсутствии подтверждающих документов.

По мнению судей,
законодательством о социальном страховании (с 1 января 2017 г. — налоговым
законодательством) не определены ни нормы расходов по найму жилого помещения,
ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное
пенсионное и медицинское страхование. Компания вправе прописать во внутреннем
локальном документе нормы возмещения расходов на жилье без представления
подтверждающих расходы документов.

Исходя из этого, на сумму возмещения таких
расходов в пределах прописанных нормативов страховые взносы не начисляются
(постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2017 №
А54-6277/2016, АС Уральского округа от 09.10.2014 № А76-22964/2013, решение
Арбитражного суда Башкортостана от 13.03.2014 № А07-1397/2014, постановление
ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2013 № А26-10709/2012).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Таким образом, если
работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму
жилого помещения, данные расходы могут быть освобождены от обложения страховыми
взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном
нормативном акте.

С 1 января 2017 г.
налоговиками установлен предел не облагаемых страховыми взносами суточных. Не
облагаются страховыми взносами суточные в размере 700 руб. по РФ и 2500 руб. —
при загранкомандировках. А с суммы превышения размера суточных необходимо
начислить страховые взносы.

По мнению контролирующих
органов, в случае возмещения работнику расходов, связанных с однодневной
командировкой, страховые взносы не начисляются при условии документального
подтверждения расходов. То есть в случаях, когда суточные выплачиваются в фиксированном
размере, без документального подтверждения командировочных расходов, страховые
взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Аналогичная точка зрения
выражена в совместном письме ПФР и ФСС России от 29.07.2014 № НП-30-26/9660 и № 17-03-10/08-2786П
соответственно, а также в письме Минтруда России от 01.04.2015 № 17-3/13-156.

Иную точку зрения
приходится доказывать в судах.

Так, в Определении ВАС
РФ от 12.05.2014 №ВАС-5640/14 отмечено, что расходы за однодневные командировки
в фиксированных суммах являются компенсационными, произведены с разрешения
работодателя и не подлежат обложению страховыми взносами. Исходя из этой
логики, другие суды также признают выплаченные своим работникам денежные
средства при направлении их однодневные командировки, возмещением расходов,
связанных с исполнением трудовых функций, не подлежащих обложению страховыми
взносами (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 05.09.2014
№ А82-412/2014, от 24.10.2014 № А82-2253/2014).

Таким образом,
выплаченные компанией денежные суммы своим работникам при направлении их в служебные
командировки сроком на один день представляют собой возмещение в установленном
размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции
вне места постоянной работы, и не являются суточными в силу определения,
содержащегося в трудовом законодательстве.

Аналогичная позиция
изложена в постановлениях АС Центрального округа от 02.03.2017 № А64-4496/2016,
Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2017 №
А83-3242/2017.

Данное мнение также
основывается на правовой позиции, изложенной в определениях ВАС РФ от
14.06.2013 № ВАС-7017/13, от 06.03.2014 № BAC-2082/14 и от 24.01.2014 №
BAC-82/14, и именно этой позиции следуют нижестоящие суды при рассмотрении
споров о включении в облагаемую базу рассматриваемых выплат.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Таким образом, с суточных,
выплаченных работникам по однодневной командировке, страховые взносы не
начисляются независимо от размера. По мнению судей это компенсационные выплаты.
Данная позиция подтверждена и ВС РФ (Определение от 11.08.2017 № 310-КГ17-10343).

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock detector