Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7 (499) 653-60-72 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 426-14-07 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 500-27-29 (бесплатно)

Отличие договора комиссии от агентского договора

ДТП

Договор комиссии и агентский договор: отличия

Чтобы понять, в чем разница между агентским договором и договором комиссии, следует сравнить их основные характеристики.

Условие Договор комиссии Агентский договор
Срок Может быть заключен с указанием срока или без такового Может быть заключен с указанием срока или без такового
Территория Территория, на которой будет действовать договор, может быть ограничена условием сделки Территория не может быть ограничена в соответствии с условиями такой сделки
Запрет на заключение аналогичных Право на заключение аналогичных договоров может быть указано в тексте Договор может содержать условие о запрете действовать с аналогичными договорами от третьих лиц на определённой территории, а также аналогичной самостоятельной деятельности
Коммерческая составляющая Носит только возмездный характер Носит только возмездный характер
Срок выплаты вознаграждения, если не указан в договоре Отдельно не оговаривается законодателем В недельный срок
Исполнение На наиболее выгодных для комитета условиях Не определяется законодателем
Отступление от первоначального поручения Если это необходимо в связи с обстоятельствами дела и не было возможности уточнить это у комитента, то допускается Не оговаривается законодателем
Вознаграждение и прочие выплаты Возмещаются все расходы, кроме расходов на хранение товара Не предусмотрено действующим законодательством
Ответственность за неисполнение договора третьим лицом Ответственность за тот факт, что третье лицо не исполнило своих обязательств, у комиссионера отсутствует Не предусматривается
Передача прав по договору третьему лицу Возможно заключение договора субкомиссии, если это прямо не запрещено текстом сделки Возможно заключение субагентского договора, если это прямо не запрещено текстом сделки
Прекращение договора Отказ или прекращение одной из сторон Отказ или прекращение одной из сторон
Предъявление претензий В течение тридцати дней с моменты выполнения обязательства В течение тридцати дней с момента выполнения обязательства

Определить, что лучше, договор комиссии или агентский договор, не представляется возможным, так как каждый из договоров имеет свои особенности и может быть применён в различных ситуациях.

Стороны соглашений

Сторонами данных типов договоров являются заказчик, то есть принципал в агентском договоре и комитент в договоре комиссии, а также исполнитель, то есть агент и комиссионер.

По сути, агент и комиссионер являются посредниками между заказчиком и третьими лицами. В дальнейшем заказчик будет иметь отношения именно с третьим лицом, то есть задача исполнителя только посредническая.

Признаки документов

Признаки данных договоров заключаются в том, что оба они являются посредническими. Кроме того, каждый из них является возмездным, то есть посредник получает оговоренное вознаграждение за тот факт, что привёл клиента заказчику.

При заключении агентского договора заказчик услуги именуется принципалом, а посредник называется агентом. При оформлении комиссионного соглашения посредником является комиссионер, а заказчиком — комитент.

В обоих случаях сотрудничество носит возмездный характер, за свои услуги посредники получают оговоренное договором вознаграждение (в фиксированном размере или в процентном отношении к выручке от реализованных сделок).

Чем отличается агентский договор от договора комиссии? Ответ надо искать в Гражданском кодексе РФ. Законодательное регулирование агентирования осуществляется главой 52 ГК РФ, а правовая регламентация взаимоотношений комитента с комиссионером приведена в главе 51 ГК РФ.

Независимо от типа соглашения, вознаграждение, полученное посредником, является объектом налогообложения. Если одна из сторон договора не выполняет взятые на себя обязательства, второй участник сотрудничества вправе защищать свои интересы в судебном порядке. Срок действия соглашения в обоих случаях может быть, как указан в договоре, так и быть неопределенным.

В чем проявляются различия агентского договора и договора комиссии рассмотрим подробнее в таблице, приведенной ниже. Из нее видно, что объем полномочий у комиссионера меньше, чем у агента, но при этом комиссионер всегда действует от своего имени, приобретая при этом права и обязанности по сделке.

Договор комиссии Агентский договор
Комиссионер может только заключать сделки Агент может заключать сделки, а также совершать юридические и иные действия
Комиссионер заключает сделки от своего имени за счет комитента Агент действует от своего имени или от имени принципала, но всегда за счет принципала
Права и обязанности по сделке приобретает комиссионер При заключении сделки от своего имени права и обязанности возникают у агента.
При заключении сделки от имени принципала права и обязанности возникают у принципала
В договоре может быть прописана территория его исполнения (п. 2 ст. 990 ГК РФ) Ограничения территории продажи агентом товаров, работ, услуг, или установление определенной категории покупателей не допускаются. Если такие условия присутствуют в соглашении, они признаются ничтожными (п. 3 ст. 1007 ГК РФ)
Ограничений на заключение договоров с другими комиссионерами и комитентами нет Договором может быть обозначен запрет на заключение таких же агентских договоров с другими принципалами на данной территории.
Для принципала возможно ограничение на заключение аналогичных договоров с другими агентами или на ведение самостоятельной деятельности на территории, обозначенной в договоре (п. 1, 2 ст. 1007 ГК РФ)
Сроки выплаты вознаграждений в пользу комитента устанавливаются договором. Если срок не указан, вознаграждение выплачивается после исполнения договора. Если договор не исполнен по вине комитента, комиссионер сохраняет право на вознаграждение и возмещение расходов. Комиссионер вправе удержать у себя имущество комитента до исполнения им своих обязательств перед комиссионером (ст. 991, п. 2 ст. 995 ГК РФ) Вознаграждение выплачивается в сроки, указанные в соглашении. При отсутствии конкретных сроков выплаты, агентское вознаграждение выдается посреднику в течение недели после представления отчета о проделанной работе (ст. 1006 ГК РФ)
Комиссионер обязан выполнять функции посредника на условиях, максимально выгодных для комитента (заказчика) и в соответствии с его указаниями. Если сделка заключена на более выгодных условиях, чем рассчитывалось, дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну (или как указано в договоре) – ст. 992 ГК РФ ГК РФ не оговаривает порядок исполнения агентом его обязательств
Ст. 998 ГК РФ введена ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Договором может предусматриваться обязанность комиссионера застраховать имущество комитента.
Если комитент реализовал имущество комитента по более низкой цене, чем оговаривалось, он обязан возместить разницу комитенту (если не докажет, что продажа по более высокой цене была невозможна) (ст. 995 ГК РФ)
ГК РФ не выделяет особые правовые инструменты для воздействия на агента при выявленных недостатках или утрате имущества принципала
Комиссионер может оформлять поручительство за третьих лиц, с которыми заключена сделка в интересах комитента (делькредере). В этом случае посредник выступает в качестве гаранта оплаты по сделке с третьими лицами (ст. 993 ГК РФ) Применительно к агентской деятельности делькредере законом не предусмотрено, но подобное поручительство агента перед принципалом может оформляться. ГК допускает применение к агентским отношениям правил, касающихся договоров комиссии и поручения

В части порядка прекращения агентского договора и договора комиссии сравнительная характеристика показывает, что причиной расторжения контракта может стать смерть посредника, его недееспособность, безвестное отсутствие, признанное судом или банкротство.

Агентский договор может расторгаться при отказе одной из сторон от его исполнения (если договор бессрочный).

Агентские и комиссионные договора схожи возможностью привлечения к выполнению задания третьих лиц:

  • Комиссионеру может быть дано право заключать договоры субкомиссии – задание будет выполнять третье лицо (субкомиссионер), но комиссионер несет ответственность за действия привлекаемого субкомиссионера. При этом по отношению к субкомиссионеру комиссионер имеет права и обязанности комитента (ст. 994 ГК РФ).
  • Агенту также может быть разрешено привлекать к работе третьих лиц посредством заключения с ними субагентского соглашения, при этом ответственность за результаты работы перед принципалом сохраняется за агентом (ст. 1009 ГК РФ). Субагент не может заключать сделки от имени принципала (кроме случаев передоверия).

Правоотношения в сфере бизнеса могут предполагать заключение между партнерами агентских договоров, а также договоров на оказание услуг. В чем специфика обеих разновидностей контрактов?

Еще по теме  Договор купли-продажи жилого дома скачать образец 2019 | DOGOVOR.RU

Под агентским договором принято понимать контракт, заключаемый между организацией — поставщиком или продавцом товаров либо сервисов — и сторонним субъектом (как правило, в статусе физического лица), по которому вторая сторона оказывает первой посреднические услуги. Чаще всего — связанные с заключением контрактов на поставку товаров или сервисов клиентам. В соответствии с агентским договором поставщик товаров или сервисов платит стороннему субъекту вознаграждение — обычно в процентах от суммы сделки.

Полномочия агента в рамках рассматриваемого типа контракта могут быть разными. Иногда они сводятся к минимальному объему действий — например, осуществлению обмена документами.

В некоторых случаях данные полномочия предполагают проведение агентом масштабных PR-акций и рекламных кампаний в целях продвижения определенного товара или сервиса или, например, организацию переговоров с представителями руководства потенциальных заказчиков.

Агент по договору способен взаимодействовать с целевым клиентом как от себя лично, так и от имени компании, с которой он подписал соответствующий контракт, — это прописывается в документе.

Определение

Агентский договор – это письменное соглашение, которое уполномочивает агента на совершение юридически значимых действий по поручению принципала за вознаграждение. Данный вид сделки всегда является коммерческим и предполагает профессиональную деятельность. При этом агент может выступать как от имени принципала, так и от своего собственного имени.

Договор комиссии – это письменное соглашение, в соответствии с которым комиссионер берёт на себя обязанность выполнить поручение комитента по совершению одной или более сделок. Таким образом, обе стороны правоотношений находятся в выигрышной позиции. Сделки выполняются от имени комиссионера, но за счет средств комитента. При этом соблюдение требований комитента и поиск наиболее выгодных для него условий – обязательно.

Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок — это договоры комиссии, поручения и агентский договор.

Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».

Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.

Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.

Отличие договора комиссии от агентского договора

Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя».

Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка.

В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.

Таким образом, можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.

Отличие агентского договора от договора возмездного оказания услуг: какая разница

Признаки документов

В агентском договоре нередко прописываются ограничения на права сторон по заключению аналогичных соглашений с другими лицами.

Например, фирма-поставщик берет на себя обязательства не нанимать каких-либо иных агентов в целях продвижения конкретной группы товаров и сервисов.

В свою очередь, и для агента в договоре могут быть прописаны условия о недопустимости заключения подобных соглашений с конкурирующими фирмами-поставщиками.

В рассматриваемом договоре могут быть прописаны условия по делегированию агентом своих полномочий другим лицам.

В общем случае они разрешены гражданским правом, но стороны, подписывающие контракт, имеют право включить в соглашение пункт о запрете соответствующего делегирования.

При этом третьи лица, привлекаемые агентом, не вправе заключать контракты от имени фирмы-поставщика — если у них не будет специальной доверенности на осуществление подобных действий.

Отличие договора комиссии от агентского договора

Рассматриваемый договор представляет собой контракт между юридическими или физическими лицами, предмет которого — выполнение одной стороной в пользу другой определенной совокупности услуг. Например — консультационных, транспортных, информационных, ремонтных.

Компенсация по договору на оказание услуг определяется в фиксированном виде — по соглашению сторон, подписывающих соответствующий контракт. В общем случае она не может выражаться в процентах от какой-либо суммы и не содержит условий оплаты, не имеющих прямого отношения к конкретному перечню услуг, которые составляют предмет договора.

Критерии выплаты компенсации за услуги также прописываются в контракте. Как правило, они отражают требования заказчика к качеству сервисов — исходя из его типичных показателей, стандартов, норм, а также условий, определяемых сторонами договора.

В общем случае исполнитель по договору на оказание услуг обязуется решить поставленные задачи лично. Но иногда в соответствующих контрактах прописываются условия, позволяющие ему привлекать помощников или делегировать весь объем обязательств по оказанию предусмотренных контрактом услуг третьим лицам.

Договоры, о которых идет речь, часто носят разовый характер, то есть заключаются без срока действия, в рамках которого исполнитель может постоянно оказывать услуги заказчику. В некоторых случаях заключаются контракты, имеющие номинальную срочность. Но они, как правило, ни к чему не обязывают стороны и оформляются в целях оптимизации документооборота и составления отчетности.

Однако договор об оказании услуг может включать пункты, устанавливающие определенную периодичность предоставления исполнителем конкретных сервисов (либо возможности их предоставлять заказчику). Подобные условия следует считать аналогичными тем, что формируются вследствие срочности агентского договора.

Сравнение

Главное отличие агентского договора от договора на оказание услуг заключается в том, что исполнитель по первому контракту работает преимущественно за процент от сделки, а по второму — за фиксированную компенсацию.

Еще по теме  Договор дарения квартиры между близкими родственниками образец

Отличие договора комиссии от агентского договора

В большинстве случаев рассматриваемые договоры различаются предметом. В случае с первым контрактом — он более узкий, связанный с посреднической деятельностью, направленной на обеспечение продаж товаров и сервисов какой-либо фирмы. Договор на оказание услуг может предполагать включение самых разных задач, которые предстоит решать исполнителю.

Агентские договоры обычно заключаются на довольно длительный срок, в течение которого представитель фирмы вправе осуществлять посредническую деятельность с любой предусмотренной интенсивностью. Договор на поставку сервисов, как правило, разовый. Но иногда в нем прописывается серия услуг, которые исполнитель обязан оказать в соответствии с установленной периодичностью.

При этом в агентские договоры обычно не включается требование о частоте успешного заключения посреднических сделок. В том, чтобы их было больше, заинтересован сам исполнитель — он за счет их количества зарабатывает.

Отметим, что иногда по договору на оказание услуг могут устанавливаться правоотношения, связанные как раз таки с представительством компании-поставщика товаров или сервисов, с проведением переговоров в интересах партнера. Но и в этом случае компенсация за услуги в основном исчисляется в фиксированном виде — по правилам, оговоренным сторонами соглашения.

Определив, в чем разница между агентским договором и договором на оказание услуг, отразим выводы в таблице.

Таблица

Агентский договор Договор на оказание услуг
Предполагает компенсацию в виде процента от суммы заключенных при участии агента контрактов Предполагает фиксированную компенсацию, перечисляемую заказчиком исполнителю по факту оказания качественных услуг
Характеризуется относительно более узким предметом — посредничеством, представлением интересов фирмы-поставщика на переговорах с потенциальными клиентами Может включать в качестве предмета соглашения услуги из самых разных хозяйственных сфер
Может заключаться на определенный срок, в течение которого агент вправе осуществлять в интересах своего партнера действия, предусмотренные контрактом Срочность заключения данного договора обычно не имеет значения с точки зрения постоянства оказания услуг исполнителем
Обычно не включает условий по периодичности достижения результата обязанной стороной Может включать условия по периодичности предоставления исполнителем результатов оказания услуг

Соглашение о возмездных услугах основано на обязанности исполнителя действовать по заданию заказчика за плату – стоимость работы. Определение агентского договора основывается на другом содержании. Разница между агентским договором и договором оказания возмездных услуг заключается в следующих особенностях:

  1. Представительство – агент действует сам или от имени принципала, взаимодействует с третьей стороной сделки – в зависимости от характеристики правоотношения.
  2. Действия агента оплачивает принципал.
  3. Отношения агента и принципала зависят от специфики интересов. Такой конструкцией активно пользуются риэлторкие фирмы, которые обязуются снять, сдать, купить или продать квартиру в интересах собственника (покупателя), арендатора, съемщика недвижимости.

Отличие агентского договора от договора оказания возмездных услуг заключается в предмете сделки, т.е. типе, характере и условий отношений. Возмездные услуги носят нематериальный характер и должны соответствовать российскому законодательству. Срок оказания обозначается в договоре. Он должен быть исполнен лично, если стороны не договорились о посреднике.

Разница между агентским договором и договором оказания услуг основана на том, что у агентирования есть одно базовое условие – предмет, т.е.

специфика действия, которое агент соглашается выполнить от имени и за деньги принципала, — человека (или организации), доверившего посреднику представление своих интересов в отношении с третьими лицами.

Агент также может заключать сделки от своего имени, но его расходы всегда оплачивает принципал.

В отличие от сделки оказания платных услуг, агентирование не всегда ограничивается сроками. Оно прекращается при отказе одной из сторон от обязательства, если договор бессрочен.

Отличия агентского договора и договора оказания услуг, в целом, можно свести к следующим критериям:

  • субъект – в агентировании интересы принципала опосредованы представительством агента, в то время как в возмездном договоре: заказчик и исполнитель действуют лично, если не предусмотрено иное;
  • объект – агентирование сосредоточено на отношениях представительства — для последующих юридических действий в интересах принципала. Оказание услуг ограничено содержанием задания заказчика и работы исполнителя;
  • регулируемые нормы.

Разница между агентским договором и договором оказания возмездных услуг заключается в разных нормах ГК РФ и последствиях неисполнения взятых на себя обязательств.

Выяснить: является ли агентский договор договором оказания возмездных услуг можно, обратившись к положениям ГК РФ. Сделки разные, так как для каждого вида договоров существуют свои правила.

Согласно ГК РФ – ст. 382, заказчик может передумать оплачивать услуги, если возместит уже произведенные на момент отказа затраты исполнителя. Отказ исполнителя возможен, только если он в состоянии полностью возместить расходы заказчику.

Отличия агентского договора от других договоров

Отказ от агентского договора, ограниченного сроком, и в пределах этого срока, невозможен, если только стороны заранее не предусмотрели такое условие. При бессрочной сделке отказ возможен после предварительного уведомления контрагента стороной, инициировавшей прекращение агентирования.

Он согласуется индивидуально, но не должен противоречить ГК РФ – ст. 424. Агентское вознаграждение выплачивается согласно нормам ГК РФ – ст. 1006.

Срок оплаты, если он не указан в договоре, составляет неделя после того как принципалу был предоставлен отчет о проделанной работе.

При выборе: агентский договор и договор оказания услуг — что лучше, нужно ориентироваться на объем и стоимость работ.

По агентскому договору принципал должен вознаградить услуги специалиста и затраты на сделку (другие действия), за которые отвечает такой посредник.

В рамках агентирования может быть заключено субагентское соглашение, т.е. фактическое передоверие отношения еще одному посреднику.

Агентирование ориентируется на высокую квалификацию, профессиональные навыки посредника, которых может не быть у принципала. Сделка по возмездным услугам предполагает личное взаимодействие заказчика и исполнителя, без необходимости оплачивать работу посредников.

Разница между договором оказания услуг и агентским договором не умаляет достоинств каждого из них. Важно ориентироваться на цели и фактический объем правоотношений. Разногласия между контрагентами разрешаются в претензионном и судебном порядке.

Договор комиссии и агентский договор: отличия

Выделенная нами особенность в части правил обложения сделок комиссии, поручения и агентских соглашений налогом на добавленную стоимость позволяет классифицировать эти операции комиссионера, поверенного или агента как реализацию услуг.

Напомним, что статьи 38 и 39 НК РФ все хозяйственные операции налогоплательщиков, осуществляемые с целью получения прибыли, делят на три вида:

  1. реализация товаров;
  2. реализация работ;
  3. реализация услуг.

Услугой в соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях специально предусмотренных НК РФ и передача права собственности на товары одним лицом другому на безвозмездной основе.

Итак, реализация товаров — это факт передачи права собственности на товары, одним лицом другому лицу. Следовательно, чтобы продажа товаров конкретной организацией была признана для целей налогообложения реализацией, данная организация должна быть собственником продаваемых ценностей, так как передать право собственности на вещь может только то лицо, которому оно принадлежит.

Следовательно, операции по продаже товаров, которые осуществляет комиссионер, поверенный или агент, не являются реализацией данных товаров для целей налогообложения, так как собственником этого имущества как их продавец выступает, соответственно, комитент, доверитель или принципал. Именно для комитента, доверителя или принципала факт передачи права собственности на товары покупателю (при приобретении их покупателем у комиссионера, поверенного или агента) и будет являться реализацией данных товаров для целей налогообложения.

Таким образом, для комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, то есть деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Еще по теме  Что делать с европротоколом после оформления ДТП

Отсюда суммой оборота по реализации (то есть базой обложения НДС) у комиссионера, поверенного или агента является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Это положение определяется пунктом 1 статьи 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Данное положение НК РФ имеет определяющее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборотов по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.

В особенности это важно при авансовом возмещении комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Исполняя договор, комиссионер, поверенный или агент для целей обложения НДС реализует услуги, и согласно пункту 1 статьи 156 НК оборотом по реализации услуг при осуществлении данных договоров у агента, поверенного или комиссионера выступает сумма вознаграждения. Таким оразом, из всех получаемых от комитента, доверителя или принципала сумм авансом, подлежащим обложению НДС, считается только выплачиваемая вперед сумма вознаграждения.

Все же прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, доверителем или принципалом на счета комиссионера, поверенного или агента в рамках исполнения соответствующих договоров для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке, и у этих организаций НДС не облагаются.

Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.

Из системы забалансовых счетов только один счет — 004 «Товары, принятые на комиссию» специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором.

Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

Пример

Организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором А выступает в роли комиссионера.В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за 354 000 рублей (в том числе НДС — 18 %). Сумма вознаграждения А составляет 10 % от цены реализации товаров.

Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А.

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»
— отражается поступление партии товаров от организации В — 354 000 рублей
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— 35400 рублей
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 318600 рублей — отражается продажа товаров покупателям;
Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»
— списываются реализованные товары — 354000 рублей
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
— начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации услуг по продаже товаров — 5400 рублей
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— оплачены покупателями товары — 354000 рублей
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
— перечисляются денежные средства комитенту — 318600 рублей.

В бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Напомним, что статья 974 «Обязанности поверенного» ГК РФ в числе обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, называет обязанности:

  • сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
  • по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это потребуется по условиям договора или характеру поручения.

Согласно статье 999 «Отчет комиссионера» ГК РФ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

Факт передачи товаров по договору комиссии или поручения в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов… отражается в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары» или счета 43 «Готовая продукция» на учетную стоимость переданных ценностей.

Уплачиваемое комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждение отражается в учете комитента, доверителя или принципала как расходы по продаже товаров. Сумма вознаграждения без НДС относится в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Сумма надога на добавленную стоимость, относящаяся к вознаграждению, списывается в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
— отражается передача товаров комиссионеру, поверенному, агенту на сумму учетной стоимости реализуемых ценностей
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— на основании отчета комиссионера, поверенного, агента отражается реализация товаров покупателям на сумму стоимости реализации имущества с НДС, включая вознаграждения посредника
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»
— списываются реализованные товары (учетная стоимость реализованных ценностей)
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начисляется задолженность бюджету НДС с оборота по реализации товаров (сумма причитающегося уплате в бюджет НДС)
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму причитающегося вознаграждения без НДС
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму НДС, относящаяся к вознаграждению начисляется задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом по уплате вознаграждения по сделке
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— отражается получение денег за реализованные товары (сумма фактически полученных денежных средств)
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
— отражается перечисление комиссионеру, поверенному, агенту вознаграждения по сделке (сумма фактически перечисленных поверенному денежных)
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— отражается зачет обязательства покупателя оплатить товары на задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом в части вознаграждения, причитающегося по сделке (в случае, если реализация товаров производится на условиях участия комиссионера, поверенного, агента в расчетах) на сумму вознаграждения поверенного с НДС
  • по договорам комиссии,
  • договорам поручения,
  • агентским договорам.
Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock detector